Главная | Налоговая амортизация основных средств

Налоговая амортизация основных средств

Овчинникова, старший преподаватель Кузбасский государственный технический университет имени Т. Кемерово В развитии экономики и других областей общественной жизни производственная деятельность предприятия играет роль одного из ведущих факторов. В связи с этим проблема поиска путей эффективного управления и учета основных производственных фондов, как основы любого производства, во всей системе приобретает первостепенное значение.

Современный период развития России четко обозначил необходимость обновления основных приоритетов в области бухгалтерского и налогового учета в соответствии с мировыми тенденциями. В бухгалтерском и налоговом учете существует разные правила начисления амортизации основных средств. Сроком полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды доход.

Удивительно, но факт! Ежемесячная норма амортизации составит:

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции объема работ в натуральном выражении , ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции работ, услуг. В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций — приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности.

Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота.

Удивительно, но факт! Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам 72 месяца.

А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется. Принят бухгалтерский учет и порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету. Таким образом, начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка: Для расчета стоимости, по которой они должны быть приняты к налоговому учету, необходимо определить, в том числе, и восстановительную стоимость.

Для более наглядного понимания механизма расчета стоимости имущества для целей налогового учета, разделим его на две группы: Амортизируемое имущество, кроме объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января года, принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ, в состав первоначальной стоимости не включаются.

Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объектов основных средств, в налоговом учете в первоначальную стоимость указанного имущества не включаются, а учитываются согласно ст. Также для целей налогообложения прибыли с 01 января года не учитываются в составе первоначальной стоимости основных средств суммовые разницы и расходы по страхованию имущества. Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Суммы налогов, подлежащих вычету или учитывае-мых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в состав первоначальной стоимости не включаются. Расходы лизингополучателя, связанные с доведением лизингового имущества до состояния, пригодного для использования, не участвуют в формировании первоначальной стоимости лизингового имущества.

Вместе с тем, законодатель не ограничивает право лизингополучателя изменить первоначальную стоимость по основаниям, определяемым Налоговым кодексом РФ. Согласно пункту 2 статьи НК РФ первоначальная стоимость основного средства может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Переоценка основных средств, проводимая по правилам бухгалтерского учета, не влияет на формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль.

Амортизационная премия

Таким образом, в налоговом учете понятие "восстановительная стоимость" касается только объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января года и подвергнутых в прошлом переоценкам.

Причем применяется она единожды, при расчете стоимости имущества на 1 января года. В дальнейшем в каких-либо расчетах восстановительная стоимость для целей налогового учета не участвует. Вместе с тем необходимо помнить, что определение объекта налогообложения по налогу на имущество напрямую связано с данными, формируемым именно по правилам бухгалтерского учета.

Удивительно, но факт! Порядок использования нелинейного метода расчета амортизации установлен пунктом 5 статьи НК РФ, в соответствии с которым при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Поэтому переоценка основных средств должна учитываться при исчислении налога на имущество. Но только этого налога. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи НК РФ.

Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет.

Учет амортизации по нематериальным активам

После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации. Она может быть увеличена уменьшена , если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах. В соответствии с пунктом 3 статьи НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Начисление амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то есть с 1 февраля года. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств, по решению руководства, передан на консервацию, то есть с 1 апреля года. После расконсервации объекта основных средств начисление амортизации возобновляется, в данном примере это произойдет с 1-го сентября года.

При выбытии объекта в связи с истечением срока полезного использования, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта основных средств из состава амортизируемого имущества.

Так как оборудование эксплуатируется в многосменном режиме, его норму амортизации можно увеличить в два раза. Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна: Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации Если организация купила основное средство, которое уже было в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется договором купли-продажи и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации у прежнего владельца не учитывается.

Определение амортизационной группы ОС

Чтобы начислять амортизацию по такому основному средству, следует определить срок его полезного использования. Это можно сделать по формуле: Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них — это использование так называемой амортизационной премии п. Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС. Прежде всего, предполагается, что восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных созданных до вступления в силу гл.

Удивительно, но факт! Особенности и порядок расчета сумм амортизации при применении специальных коэффициентов При начислении амортизации предприятия имеют право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации.

При оценке первоначальной восстановительной стоимости амортизируемого имущества по состоянию на 1 января г.

Амортизационные отчисления по таким основным средствам будут производиться исходя из их остаточной стоимости вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации. Остаточная стоимость этих основных средств должна определяться как разность между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этой суммы по основным средствам, приобретенным до вступления в силу гл.

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января г. При этом для расчета суммы амортизации норма амортизации должна определяться исходя из оставшегося срока полезного использования объекта основных средств.

Если предполагаемые поправки будут приняты, то начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января г. По состоянию на 1 января г.

Удивительно, но факт! Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Этот объект находился в эксплуатации 5 лет, и амортизационные отчисления по нему составили 50 руб. В соответствии с Классификацией основное средство относится к пятой амортизационной группе и срок полезного использования по нему составляет 8 лет 96 мес. Оставшийся срок полезного использования объекта составляет 3 года 36 мес.

Аналогично предполагается определять срок полезного использования и норму амортизации основного средства, если амортизация по нему будет определяться нелинейным методом.

Что относится к основным средствам

Кроме того, в законопроекте предлагается выделить в отдельную амортизационную группу при оценке по остаточной стоимости амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых срок фактической амортизации больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленный новой Классификацией. Остаточная стоимость таких объектов подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение г.

Удивительно, но факт! Основные средства Имущество или средства труда, которые применяются в циклах производства, не меняют свою материальную форму и эксплуатируются более года, называются основными средствами.

Если предполагаемые поправки будут приняты, то начисление амортизации по такой группе основных средств будет производиться следующим образом.



Читайте также:

  • Мера дисциплинарного взыскания отчисление
  • Предоставление земельного участка для строительства площадь
  • Договор на оказание юридической помощи